Для начала проект письма ВАС разъясняет, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие налог с доходов (то есть со всей выручки), могут уменьшить суммы налога за отчетный период на:
страховые взносы, уплаченные за работников - в полном размере;
на фиксированные страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд за себя (в этом году согласно постановлению правительства - не более 154 рублей в месяц).
- При этом, - поясняет Вадим Зарипов, эксперт по налогам компании "Пепеляев. Гольцблат и Партнеры", - президиум ВАС обращает внимание на следующий момент: если у предпринимателя есть договор о добровольном страховании с Пенсионным фондом и он в связи с этим заплатил сумму, превышающую фиксированный платеж, единый налог будет уменьшен на те же 154 рубля.
Предприниматели, работающие по "упрощенке" и уплачивающие налог с доходов, уменьшенных на расходы, должны отныне учитывать в составе расходов взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за работников. Суммы аналогичных взносов, уплаченные предпринимателем за себя, не уменьшают ни налогооблагаемый доход, ни сумму налога.
И наконец, разъясняет ВАС, предприниматели, уплачивающие ЕНВД аналогично индивидуальным предпринимателям, применяющим "упрощенку" и уплачивающим налог с доходов, вправе уменьшить налог на сумму взноса за свое страхование в пределах фиксированного платежа, то есть на те же 154 рубля в месяц.
- Теперь все предприниматели, о которых идет речь в проекте письма, поставлены в одинаковые условия, - поясняет Вадим Зарипов. - Раньше нормы закона для "упрощенцев" и для "ЕНВДэшников" можно было трактовать по-разному (это, собственно, вопрос, который касается уже не арбитражного суда, а депутатов Госдумы). Хотя речь в сущности идет об очень небольших суммах, вопрос, которым президиум ВАС займется в четверг, касается очень большого числа людей.
У главного редактора газеты "Учет. Налоги. Право" Алексея Старикова свое мнение: "ВАС отныне запрещает предпринимателям уменьшать единый налог при "упрощенке" или ЕНВД на сумму взносов на свою будущую пенсию, добровольно уплаченных в Пенсионный фонд. Налоговый кодекс в этой части сформулирован нечетко, что позволяло чиновникам отказывать в таком уменьшении. К сожалению, Высший арбитражный суд встал на их сторону. Собственно, теперь непонятно, зачем платить взносы в фонд добровольно, если можно просто откладывать эти деньги и самостоятельно инвестировать их".
Сергей Астахов,
юрист:
- Внимание ВАС к данному вопросу вызвали расплывчатые формулировки законодательства, касающиеся исчисления налога предпринимателями. В соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" предприниматель имеет право уплатить в Пенсионный фонд помимо фиксированного платежа, который платится в обязательном порядке, любую сумму по своему желанию. В то же время Налоговый кодекс РФ позволяет предпринимателям в определенных случаях уменьшать сумму исчисленного налога на величину страховых взносов, уплаченных на обязательное пенсионное страхование. Поскольку и фиксированный платеж, и добровольно уплачиваемые взносы регламентируются одним законом, многие арбитражные суды полагали, что исчисленный налог следует уменьшать на всю сумму (но не более 50 процентов от исчисленного налога), перечисленную предпринимателем в Пенсионный фонд. В итоге предприниматели могли пользоваться образованной в результате разночтения законов "лазейкой" и перечислять почти половину налога (50 процентов за минусом фиксированного платежа) не в бюджет, а на собственный пенсионный счет.
Применительно к предпринимателям, находящимся на УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, ВАС РФ констатирует, что уплата взносов в Пенсионный фонд предпринимателями за себя не уменьшает исчисленного налога - ни непосредственно, ни путем включения уплаченных за себя взносов в расходы. При этом в расходы предприниматель может включить только суммы, уплаченные в качестве взносов на обязательное пенсионное страхование за своих работников.
Что же касается предпринимателей, находящихся на УСН и выбравших в качестве налогообложения доходы, а также предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, то эти предприниматели вправе уменьшить величину исчисленного налога (в пределах 50 процентов от исчисленной величины) только на ту сумму, которая уплачивается в Пенсионный фонд в качестве фиксированного платежа. Все, что предприниматель платит помимо фиксированного платежа - в рамках добровольной "добавки" к обязательному, - к уменьшению налога отношения не имеет.