Ни один год не обходится без изменения в налоговом законодательстве. Не будет исключением и 2009 год. На данный момент, предстоящие изменения по большей части являются позитивными, направленными на облегчение налоговой участи различных категорий налогоплательщиков.
НДФЛ и ЕСН
Во-первых, стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода можно будет получать дольше. Сейчас такой вычет можно получать только до тех пор, пока сумма дохода налогоплательщика не достигнет 20 000 рублей. С 1 января 2008 года пределом для получения вычета станет сумма в размере 40 000 рублей.
Во-вторых, стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 600 рублей на одного ребенка будет увеличен до 1000 рублей. И применять его можно будет до тех пор, пока сумма дохода налого плательщика не превысит 280 000 рублей. В настоящий момент лимит равен 40 000 рублей.
Есть и еще одно новшество. Один из родителей имеет право отказаться от такого налогового вычета в пользу другого. Тогда этот "другой" родитель получит право на вычет в двойном размере.
Все эти приятные изменения привнес Федеральный закон от 22.07.08 N 121-ФЗ.
Есть послабления также в тексте Федерального закона от 22.07.08 N 158-ФЗ:
- налоговая база по НДФЛ, определяемая при начислении процентов на вклады в банках, будет считаться не от ставки рефинансирования Банка России, а от этой ставки, увеличенной на пять процентных пунктов;
- при расчете материальной выгоды от экономии на процентах за точку отсчета будут браться не три четверти ставки рефинансирования Банка России, а две трети. Если скажем, ставка рефинансирования будет равна 12, то три четверти - это 9 процентов, а две трети - 8 процентов. И если налогоплательщик, например, взял беспроцентный заем, то его налогооблагаемый доход будет считаться уже исходя не из 9 процентов, а только 8;
- освобождаются от НДФЛ и ЕСН суммы оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц, а также суммы, выплачиваемые работодателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение жилья.
ЕСХН И УСН
Этой категории налогоплательщиков, можно сказать, повезло больше всех. Им сделаны самые большие послабления.
Во-первых, организациям, уплачивающим ЕСХН или применяющим УСН, не нужно будет представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов. С нового года такие налогоплательщики будут представлять только одну налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ).
Во-вторых, в пользу налого плательщиков решен вопрос об учете полученного убытка в последующих налоговых периодах. С 1 января 2009 года 30-процентное ограничение будет снято, и учитывать при расчете налоговой базы можно будет всю сумму убытка полностью. Для переноса убытка выделен период времени в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, когда убыток возник (п. 5 ст. 346.6 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако нужно помнить, что установленные правила учета убытка при расчете налоговой базы будет действовать, только если налогоплательщик продолжает применять УСН или уплачивать ЕСХН. А если организация перейдет на общую систему налогообложения, то о рассматриваемых убытках придется забыть.
В-третьих, произошло очередное расширение перечня затрат, которые можно учесть в налоговых расходах.
Так, для налогоплательщиков ЕСХН в ст. 346.5 НК РФ законодатели добавили следующие расходы:
- расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
- расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных правительством РФ;
- суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.
А вот для организаций на УСН разрешили учитывать расходы на обязательное страхование ответственности. Споры по поводу признания таких затрат в налоговых расходах возникали между налогоплательщиками и налоговыми органами постоянно. И вот наконец-то проблема решена в пользу налогоплательщиков на законодательном уровне (ст. 346.16 НК РФ).
Обратите внимание, что для обоих налоговых режимов сняты ограничения по размеру суточных и полевого довольствия, выдаваемых при командировках, на которые можно уменьшать налоговые доходы (пп. 13 п. 2 ст. 346.5 и пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сейчас учитывать эти расходы разрешено лишь в пределах норм, утвержденных Правительством РФ, например, суточные в размере 100 рублей за каждый день командировки.
В-четвертых, на уплату ЕСХН смогут переходить организации, имеющие филиалы или представительства -пп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ.
В-пятых, новые возможности предоставили тем налогоплательщикам, которые хотели бы перейти на УСН на основе патента. С нового года применять патент можно будет не по одному только виду предпринимательской деятельности, а сразу по нескольким - п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ. И теперь нет необходимости работать в одиночку - обладатель патента получает право привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Правда, не более 5 человек за налоговый период.
Законодатели расширили перечень видов деятельности, по которым теперь можно применять патент. Добавлены:
- услуги общественного питания;
- услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
- услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
- оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
- выпас скота;
- ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
- занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
- осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
При этом предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, не будут переводиться на уплату ЕНВД.
Вместе с тем не обошлось и без неприятных изменений. С нового года организации, уплачивающие ЕСХН или применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на прибыль (индивидуальные предприниматели - НДФЛ) в отношении отдельных видов доходов, в частности, дивидендов.
ЕНВД
Здесь изменения скорее со знаком "минус". Стать налогоплательщиком единого налога на вмененный доход станет заметно труднее. Несмотря на то что с нового года на уплату ЕНВД можно будет перевести оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения.
Законодатели пытаются отрезать возможность крупным организациям переводить свои подразделения в якобы отдельные организации и уплачивать только налог с вмененного дохода.
Для этого установлено, что перейти на ЕНВД не могут организации и предприниматели, среднесписочная численность работников которых за прошедший календарный год превысила 100 человек. Нельзя перейти на уплату ЕНВД и организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Если эти лимиты будут превышены в период применения специального налогового режима, то налогоплательщик будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, в котором произошло превышение.
Все эти новшества установлены Федеральным законом от 22.07.08 N 155-ФЗ.
Налог на прибыль
Начнем с более мелких, хотя и достаточно приятных изменений.
Во-первых, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можно включать в состав налоговых расходов в размере, не превышающем 6 (а не 3 - как было раньше) процентов от суммы расходов на оплату труда.
Во-вторых, к расходам на оплату труда с нового года будут относиться расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения будут признаваться в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
В-третьих, расширены возможности признания затрат на обучение работников в налоговых расходах - пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. С нового года уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль могут расходы не только на переподготовку кадров, но и на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.
В-четвертых, решена проблема с расходами на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью между 10 000 руб. и 20 000 руб. Формально эти программы нельзя было отнести к амортизируемому имуществу, так как их стоимость не соответствовала п. 1 ст. 256 НК РФ, но и списать в налоговые расходы сразу тоже было нельзя. Это противоречило пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как там речь шла о программах стоимостью не более 10 000 рублей. С 1 января 2009 года списать спорные затраты в налоговые расходы можно будет единовременно, так как в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ 10 000 руб. исправлены на 20 000 рублей.
В-пятых, сокращаются до двух лет сроки списания затрат на приобретение лицензий на право пользования недрами. Этот вариант возможен по выбору налого плательщика, о чем прямо сказано в п. 1 ст. 325 НК РФ.
Вместе с тем законодатель решил не в пользу налогоплательщика вопрос с признанием в целях налогообложения прибыли расходов по выплате вознаграждений и иных выплат членам совета директоров. Указанные расходы включены в перечень затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль - п. 48.8 ст. 270 НК РФ.
Но главные изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, коснулись амортизируемого имущества и порядка расчета налоговой амортизации.
Расширен состав амортизируемого имущества. В его состав с нового года будут включаться капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя. Амортизация по таким капитальным вложениям будет начисляться аналогично амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений по договору аренды.
Уточнено, что ликвидируемые или реорганизуемые организации, для которых налоговый период начинается или заканчивается до окончания календарного месяца, получат право начислять амортизацию до окончания месяца, в котором будет завершена ликвидация или реорганизация.
С нового года будет отменена норма п. 9 ст. 259 НК РФ, согласно которой по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 600 000 рублей и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800 000 рублей к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 0,5. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость такого имущества будет определяться исходя из фактически применяемых норм амортизации.
С 1 января 2009 года в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 135-ФЗ снимается запрет на амортизацию продуктивного скота, буйволов, волов, яков, оленей и других одомашненных диких животных, установленный пп. 5 п. 2 ст. 256 НК РФ.
Кардинально изменен порядок расчета налоговой амортизации нелинейным методом.
Если налогоплательщик выберет такой метод амортизации в учетной политике, то начисляться амортизация будет не по каждому объекту в отдельности, а в целом по амортизационной группе (подгруппе).
Для этого формируется суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) как суммарная стоимость объектов, входящих в нее, за исключением объектов, амортизация по которым в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ может начисляться только линейным методом. Если основное средство было приобретено в период применения нелинейного метода, то в состав группы оно включается по первоначальной стоимости. Если же объект уже эксплуатировался до перехода на данный метод, то он включается в состав группы по остаточной стоимости.
Подгруппы в составе амортизационных групп формируются в том случае, если к части основных средств к основной норме амортизации применяются повышающие коэффициенты.
Основное средство, бывшее в употреблении, включается в ту амортизационную группу, в которую оно было включено у предыдущего собственника.
Если организация использует амортизационную премию, то в суммарную стоимость группы включается стоимость основного средства за минусом амортизационной премии.
Стоимость реконструкции, модернизации и т.д. целиком увеличивает суммарный баланс группы (подгруппы), не относясь к конкретному объекту.
Ежемесячно суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) уменьшается на суммы начисленной амортизации. При этом нормы амортизации, применяемые по каждой амортизационной группе, прямо установлены в ст. 2592 НК РФ.
Когда основное средство выбывает из организации, то суммарная стоимость соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость такого объекта. Для определения данной остаточной стоимости нужно применить формулу из п. 1 ст. 257 НК РФ.
У налогоплательщиков появилась возможность смены метода амортизации. Однако налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет.