В настоящее время любимый конек, который используется при налоговых проверках для доначислений, - это недобросовестные контрагенты- "однодневки". Расчет налоговиков простой и верный: сегодня государство не может хорошо контролировать то, что связано с "однодневками", поэтому ими наводнена вся Россия, и если даже организация "белая и пушистая" и не использует для налоговой оптимизации схему с "однодневками", все равно, как правило, среди ее контрагентов фирмы-"однодневки" встречаются. В этом случае налоговики отказывают организации в применении налогового вычета по НДС и в признании расходов по сделке.
Организация, которая не согласна с такой оценкой ФНС, должна идти в суд. Главным аргументом налоговиков в судах выступал протокол допроса свидетеля - директора контрагента, который на допросе от всего отказывался. Проверяемую компанию обвиняли в непроявлении должной осмотрительности и в отсутствии реальности хозяйственных операций, но в качестве доказательств нереальности операций приводили лишь отдельные данные, свидетельствующие о недобросовестности контрагента налогоплательщика (отсутствие по месту регистрации, предоставление "нулевой" налоговой отчетности и т. п.).
Налоговики овладели приемами обвинения в "непроявлении должной осмотрительности" так хорошо, что писать решения по налоговым проверкам стали по шаблонам: меняя только наименования, фамилии и цифры. И так было бы до сих пор, если бы не Муромский стрелочный завод и постановление Президиума ВАС РФ N 18162/09, которое стало поворотным в судебной практике по "однодневкам".
Завод обратился в ВАС РФ, чтобы отстоять свое право на вычеты по НДС по эпизодам с "однодневками". По результатам налоговой проверки ФНС сделала вывод о неправомерном применении налоговых вычетов на основании счетов-фактур, которые содержат недостоверные сведения и подписаны неуполномоченными лицами. Доказательства реальности поставки у Муромского завода были, но нижестоящие арбитражные суды пришли к выводу о том, что реальность поставок не является определяющим условием для предъявления НДС к вычету. Главное - соответствие счетов-фактур требованиям пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Основными доказательствами налоговиков явились протоколы допроса свидетелей - директоров контрагентов, которые отрицали свою причастность к деятельности компании-контрагента, а также результаты почерковедческой экспертизы.
На основании этих доказательств судами был сделан вывод о подписании счетов-фактур неустановленными лицами и нарушении требований ст. 169 НК РФ. ВАС РФ поддержал налогоплательщика, и это стало первым прецедентом, когда налогоплательщик использовал закон и сумел переломить такие "железные" доказательства налоговиков, как экспертиза подписей и свидетельские показания директоров, не имеющих отношения к деятельности организаций.
C момента появления знакового постановления ВАС налоговики стали проигрывать в судах по делам с "однодневками". Пришло время менять старые отработанные шаблоны решений по налоговым проверкам. В мае ФНС России выпустила письмо N СА-4-9/8250, в котором дала методические рекомендации, как работать налоговикам в новых условиях. В письме ФНС России указывает, что теперь налоговикам предстоит доказывать как факты неведения реальной деятельности контрагентом, так и факты несовершения конкретных хозяйственных операций налогоплательщиком. При этом сбору доказательств о конкретных хозяйственных операциях налогоплательщика будет уделяться "первостепенное значение".
Какими доказательствами следует запастись предпринимателям, чтобы подтвердить реальность хозяйственных операций при налоговой проверке и в суде, если, конечно, потребуется?
Как показывает наша практика, очень часто предприниматели не хранят документы, подтверждающие транспортировку товара к ним от поставщика. Когда поставщик (перевозчик) справился со своей задачей, т. е. избежал недостачи, порчи или повреждения груза, просрочки в доставке, задержки выдачи, то с точки зрения бизнеса никакого смысла хранить эти документы нет.
Однако документы перевозчика - "живого" свидетеля наличия товара, имеют большое значение, потому что доказывают реальность хозяйственных операций. Есть решения арбитражных судов, в которых судьи прямо указывают, именно транспортная накладная подтверждает реальность хозяйственных операций.
Транспортная накладная - основной перевозочный документ, который регулирует отношения между перевозчиком, отправителем и получателем груза. Накладная сопровождает груз на всем пути его следования и выдается грузополучателю в пункте назначения вместе с грузом. С железнодорожными и авианакладными все просто: ни у налоговиков, ни у судов обычно нет сомнений в их подлинности. А вот с наиболее распространенным автомобильным транспортом все по-другому: при перевозке автомобильным транспортом используется товарно-транспортная накладная.
Новая форма транспортной накладной утверждена постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом". Она содержит 17 пунктов, в которых в том числе указываются данные о наименовании груза, грузоотправителе, грузополучателе, в том числе ФИО водителей, информация о транспортном средстве и его регистрационном номере, то есть те сведения, которые можно проверить. Налоговики это знают и делают такие проверки. Есть решения судов, где было доказано, что в накладных указаны автотранспортные средства с несуществующими номерами либо фамилии вымышленных водителей. Предприниматели должны учитывать эти нюансы при ведении своего бизнеса.