"Трудовым законодательством предусмотрено, что работодатель обязан ежегодно тратить на проведение мероприятий по улучшению условий и охране труда не менее 0,2% от производственных затрат. Расширение видов мероприятий, на проведение которых можно потратить эти деньги, безусловно, стало позитивным шагом, который позволит компаниям более гибко выстраивать собственную систему охраны труда", - говорит партнер юридической компании "Некторов, Савельев и Партнеры" Егор Батанов.
Есть и другие плюсы. "Эти положения минтруда дают больше возможностей учесть в расходах по налогу на прибыль траты, связанные с занятиями в спортивных клубах, проведением физкультурно-спортивных мероприятий, приобретением инвентаря и осуществлением других расходов на развитие спорта в коллективах. Фактически этот приказ поможет либо совсем избежать споров с налоговиками, либо даст весомые аргументы предприятию в случае налогового спора в судебной инстанции", - говорит Кира Гин-Барисявичене, управляющий партнер Группы юридических и аудиторских компаний "СБП".
Как поясняет эксперт, по существующей практике перечень расходов при общей системе налогообложения открытый, и согласно ст. 252 НК РФ в составе расходов можно учесть любые затраты, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с извлечением дохода. Статья 255 НК РФ также предусматривает общее положение о том, что в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам. А именно компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, надбавки, премии, расходы, связанные с содержанием этих работников, и прочие, которые предусмотрены коллективным или трудовым договорами. Таким образом, требование налоговиков о том, что подобные начисления работникам следует предусматривать в трудовых договорах или коллективных договорах, следует соблюдать. Этой же позиции придерживается минфин в своем письме от 15 марта 2012 г. N 03-03-06/1/130.
"При оформлении документов в бухгалтерии предприятия нужно обязательно помнить и руководствоваться экономической обоснованностью расходов, документальной подтвержденностью этих операций и тем, как эти расходы связаны с извлечением дохода", - отмечает Кира Гин-Барисявичене.
Юристы также советуют предпринимателям быть осмотрительными, поскольку претензии со стороны налоговиков все-таки возможны. "С одной стороны, НК РФ предусматривает, что налогоплательщики вправе включать в состав своих расходов затраты на обеспечение нормальных условий труда, а также другие затраты, произведенные в пользу работников, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. С другой стороны, кодекс напрямую запрещает включать в состав расходов оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий (п. 29 ст. 270 НК РФ)", - напоминает Егор Батанов.
По его мнению, норма о запрете учета таких расходов является специальной по отношению к общей норме, допускающей возможность признания затрат на проведение мероприятий по охране труда. То есть если оплата спортивной секции будет частью утвержденной в установленном порядке работодателем программы по улучшению условий труда, то такие расходы должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, если нет - то расходы не подлежат учету. Однако вполне вероятно, что налоговые органы не согласятся с таким подходом и будут оспаривать правомерность действий налогоплательщика.
"Судебная практика по этому вопросу пока не является единообразной, поэтому налогоплательщики, рискнувшие уменьшить свою прибыль на такие затраты, находятся в зоне риска. Для минимизации налоговых претензий желательно позаботиться о документальном подтверждении своих затрат. Во-первых, в компании локальным нормативным актом должна быть утверждена программа мероприятий по улучшению условий и охране труда, в которой бы прямо была указана необходимость проведения соответствующих мероприятий. Во-вторых, обязанность работодателя по проведению таких мероприятий должна быть включена в трудовой или коллективный договор. В-третьих, желательно, чтобы работодатель проводил мониторинг эффективности реализуемых им мероприятий и оценку того, как они сказались на производительности труда или других показателях деятельности компании, с оформлением соответствующих внутренних отчетов или служебных записок", - рекомендует Егор Батанов.